لگو وبلاگ

                                           

 

                حسابرسان و حسابدارن مجازی   

        (حسابرسان جوان ایران)    

دلایل هماهنگ سازی استانداردهای حسابداری

در شرایط کنونی اقتصاد جهانی تحت تاثیر تجارت جهانی است. به عنوان مثال شرکتهای بین المللی ممکن است بیش از یک دفتر داشته باشند و امکانات تولید و توزیع آنها در سراسر جهان گسترده باشد. عواملی همچون قیمت کالاها، نرخ بهره و نرخ های تبدیل ارز در سطح جهانی به هم وابسته است در نتیجه دولتها از هماهنگ سازی روشهای حسابداری حمایت میکنند. (درخشان اصل و شیپوریان، ۱۳۹۰)

صورتهای مالی بر اساس استاندارد های ملی خیلی مفید نیستند. زیرا شرکتهای چند ملیتی باید گزارشهای مالی متعددی را برای هر کشوری تهیه کنند که در آن فعالیت دارند. دلایل استاندارد سازی در سطح بین المللی می تواند همان دلایل استاندارد سازی در سطح ملی باشد:

۱- استفاده کنندگان: هماهنگ سازی باید صورت پذیرد تا سرمایه گذاران بین المللی توانایی درک و مقایسه صورتهای مالی شرکتهای مختلف در کشورهای مختلف را داشته باشند.

۲- ارائه کنندگان: نیاز شرکتها به تامین مالی خارج از کشور و ورود به بورسهای مختلف و انتشار صورتهای مالی متفاوت می باشد.

۳- حرفه: بکار گیری نیروهای متخصص بین المللی در حسابداری. (دیگان و آنرمن، ۲۰۱۱)

سایر موارد استفاده استاندارد های بین المللی حسابداری

– مبنایی برای الزامات حسابداری ملی

– محک بین المللی برای برخی کشور ها که مقرراتشان را خودشان ایجاد می کنند

– استفاده توسط مجموعه بانک جهانی

فواید هماهنگ سازی

۱- آسان شدن فرآیند شناخت و اندازه گیری و همچنین افزایش قابلیت مقایسه اطلاعات مالی بین المللی شده که این باعث میشود سرمایه گذاران، تحلیل گران و اعتبار دهندگان خارجی قادر به درک صحیح صورتهای مالی و قابلیت اتکای به آنها را داشته باشند تا بتوانند تصمیمات سرمایه گذاری درستی بگیرند. این موضوع باعث حذف بزرگترین مانع بر سر راه سرمایه گذاری بین المللی می شود. (شباهنگ، ۱۳۸۳)

۲- هماهنگ سازی باعث صرفه جویی در زمان و پول از طریق یکسان سازی اطلاعات مالی مختلف میشود چون در غیر این صورت برای رعایت قوانین ومقررات ملی مختلف بایدگزارشهای مالی متعددی تهیه شود.

۳- انتخاب و استفاده از استانداردهای هماهنگ گزارشگری مالی برای شرکت های پذیرفته شده در بورس اتحادیه اروپا،گام مهمی به سوی بازار سرمایه واحد اروپا خواهد بود و پذیرش آن استانداردها توسط کمسیون بورس اوراق بهادار آمریکا باعث خواهد شد که تفاوتی بین اصول پذیرفته شده حسابداری آمریکا و بقیه کشورها وجودنداشته باشد. (شباهنگ، ۱۳۸۳)

۴- هماهنگ سازی باعث ارتقای میزان توجه به استانداردهای بین المللی حسابداری در سراسر جهان شده در حالی که با شرایط اقتصادی قانونی واجتماعی نیزمطابقت دارد.

۵- هماهنگ سازی در صورت مشابه بودن نحوی ارائه آموزشهای لازم و ارتقای مهارتها و دانش حرفه ای افراد در کشورهای مختلف امکان ایجاد فرصتهای شغلی زیادی برای کارکنان و متخصصان حسابداری خلق میشود. (خوش طینت و همکاران، ۱۳۸۳)

موانع هماهنگ سازی

۱- مهمترین مانع وجود تفاوت قابل ملاحظه بین روشهای حسابداری کشور های مختلف، فقدان نهاد های حسابداری حرفه ای قوی در بعضی از کشورها و تفاوت در سیستم های اقتصادی و حسابداری است.

۲- ملی گرایی نیز تهدید جدی برای هماهنگ سازی است. به خصوص اگر کشورها در سپردن کنترل مقررات حسابداری خود به دیگران محتاط باشند.

۳- تفاوتهای سیاسی، اقتصادی و فرهنگی در کشورهای مختلف مانعی در مقابل تفسیر صورتهای مالی می باشد، حتی اگر با استفاده از اصول حسابداری یکسان، تنظیم شده باشند.چرا که نیازها و چشم اندازها در هر جامعه ای متفاوت از دیگری می باشد.به طور مثال در انگلستان، سازمانهای حرفه ای تدوین کننده استانداردهای حسابداری هستند در حالی که در فرانسه این مسئولیت بر عهده دولت است .

۴- نبود نیروهای متخصص و موسسات بزرگ حسابرسی در کشورهای در حال توسعه باعث عدم توانایی این کشورها در اجرای مقررات بین المللی حسابداری می شوند.البته برخی از کشورها به دلیل وجود شرایط سیاسی اجازه ورود به این موسسات و متخصصان را نمی دهند. (درخشان اصل و شیپوریان، ۱۳۹۰)

روشهای نرخ گذاری در انبار

شناسایی روش لایفو و فایفو و روش ارزش ویژه

لف)روش اولین صادره از اولین وارده : FIRST IN FIRST OUT
در این روش كه روش فایفو معروف است ، فرض براین است که کالای خریداری شده به ترتیب ورود به انبار, از انبار خارج می گردد یعنی كالاهایی كه ابتدا خریداری میشوند ابتدا مصرف یا به فروش میرسند پس کالایی که در پایان دوره در انبار باقیمانده, مربوط به خریدهای آخر است و قیمت خرید آنها را به عنوان ارزش موجودی کالای پایان دوره در نظر می گیریم .
برای روشن شدن موضوع با هم مثال زیر را بررسی می کنیم :

مثال)فرض کنید در یک شرکت بازرگانی موجودی پایان دوره یک قلم از کالاهای شرکت در پایان سال مالی 83 تعداد 500 عدد باشد و اطلاعات زیر در مورد آن كالا در دست است :
                                             تعداد                                    نرخ (ریال)
                                           ------------                             -----------
موجودی کالای اول دوره                  200                                     300  
خرید اول                                     250                                    32۰
خرید دوم                                    300                                    330
خرید سوم                                  250                                    350

قیمت موجودی کالای پایان دوره با استفاده از روش فایفو به صورت زیر محاسبه می شود :
با توجه به اینكه کالای باقیمانده در پایان دوره جزو آخرین خرید هاست پس تعداد 500 عدد کالای باقیمانده را به ترتیب از آخرین خرید ها قیمت گذاری می کنیم . و به صورت زیر محاسبه مینماییم :

بهای خرید سوم 87500=350*250
تعداد باقیمانده موجودی پایان دوره 250=250-500
بهای باقیمانده از خرید دوم 82500=330*250
بهای تمام شده موجودی پایان دوره 170.000=82.500+87.500

به عبارت دیگر از خریدهای انجام شده در طی سال و موجودی کالای ابتدای سال تنها 250 عدد کالا از خرید سوم و 250 عدد از خرید دوم باقیمانده و بقیه کالاهای خریداری شده و موجودی کالای ابتدای دوره فروخته شده و یا از انبار خارج شده است .

 

ب)روش اولین صادره از آخرین وارده : LAST IN FIRST OUT

دراین روش كه به روش لایفو معروف است فرض بر این است که آخرین کالای خریداری شده زودتر از انبار خارج می شود و آنچه در پایان دوره باقی می ماند از بین کالاهای اول دوره است . اگر مثال قبل را دوباره تکرار کنیم قیمت 500 عدد موجودی کالای شرکت بازرگانی در پایان دوره با توجه به اطلاعات قبل به صورت زیر محاسبه می شود :
                                              تعداد                            نرخ
                                             ---------                   -----------
موجودی کالای اول سال               200                           300          
خرید اول                                  250                            320 
خرید دوم                                 300                            330
خرید سوم                               250                            350

قیمت تعداد 200 عدد از کل کالای باقیمانده 60.000 = 200*300
قیمت تعداد 250 عدد از کل کالای باقیمانده 80.000 = 250*320
قیمت تعداد 50 عدد از کل کالای باقیمانده 16.500 = 50*330
----------
قیمت 500 عدد کالای باقیمانده در پایان دوره 156.500
به عبارت دیگر از کل موجودی کالای ابتدای سال و خرید های انجام شده در طی سال تعداد 200 عدد از موجودی کالای اول سال و 250 از خرید اول و 50 عدد از خرید دوم باقیمانده و بقیه فروخته شده است و با ضرب این تعداد کالای باقیمانده در نرخهای خرید مربوط به هرکدام قیمت کالای باقیمانده در آخر سال بدست می آید .

 

روش شناسایی ویژه:
این روش برای تعیین قیمت تمام شده آخر دوره کالاهایی به کار می رود که بهای تمام شده هر واحد آن را بتوان به تنهایی بدست آورد. مثلآ اگر یک نمایشگاه اتومبیل را در نظر بگیرید ، در پایان سال می توانیم به آسانی مشخص کنیم اتومبیل های باقیمانده به چه قیمتی خریداری شده اند .
نکته مهم این است که از این روش عمدتآ در موسساتی که تعداد کالاهای آنها محدود و کاملآ متمایز از یکدیگرند استفاده می شود . برای درک بهتر این موضوع مثال زیر را با هم بررسی می کنیم :

مثال ) در موسسه تجاری امیدان موجودی کالاهای پایان دوره به شرح زیر است :

                               تعداد کالای پایان دوره (واحد)                        قیمت هر واحد(ریال)
                               ------------------------------                        ---------------------
خرید25/1/83                              50                                                 2.000
خرید20/4/83                               ۴۰                                                2.200
خرید15/8/83                               62                                                2.500

مطلوبست : محاسبه قیمت تمام شده کالای پایان دوره

100.000 = 2.000 * 50
88.000 = 2.200 * 40
155.000 = 2.500 * 62
--------------
343.000 ریال قیمت تمام شده موجودی كالای پایان دوره

به عبارت دیگر تعداد کالای باقیمانده از هر نوع را در قیمت واحد آن ضرب می کنیم تا قیمت کل آن نوع کالا بدست آید و در آخر مجموع قیمت تمام کالاهای باقیمانده د ر پایان دوره را محاسبه می کنیم .

 

نحوه تهیه و ارائه صورت جریان وجوه نقد مطابق با استاندارد حسابداری ایران

نحوه تهیه و ارائه صورت جریان وجوه نقد مطابق با استاندارد حسابداری ایران

بخش الف ) تعاريف :
اصطلاحات‌ ذيل‌ در اين‌ استاندارد با معاني‌ مشخص‌ زير بكار رفته‌ است:
• وجه نقد‌: عبارت‌ است‌ از موجودي‌ نقد و سپرده‌هاي‌ ديداري‌ نزد بانكها و مؤسسات‌ مالي‌ اعم از ريالي‌ و ارزي‌ (شامل‌ سپرده‌هاي‌ سرمايه‌گذاري‌ كوتاه‌مدت‌ بدون‌ سررسيد) به‌ كسر اضافه‌ برداشتهايي‌ كه‌ بدون‌ اطلاع‌ قبلي‌ مورد مطالبه‌ قرار مي‌گيرد.( تعريف‌ مذكور دربرگيرنده‌ اقلامي‌ از سرمايه‌گذاريها و استقراض‌ كوتاه‌مدت‌ كه‌ معمولاً درصورت‌ جريان‌ وجوه نقد ساير كشورها تحت‌ عنوان‌ معادل‌ وجه نقد از آنها ياد مي‌شود، نيست‌.).
•

ادامه نوشته

اصلاح و کاهش نرخ ماده 104 قانون مالیاتهای مستقیم به سه درصد

 

رئیس مجلس شورای اسلامی در پی تاخیر رئیس جمهوری قانون “استفاده حداکثری از توان تولیدی و خدماتی در تامین نیازهای کشور و تقویت آنها در امر صادرات و اصلاح ماده ۱۰۴ قانون مالیات‌های مستقیم” را ابلاغ کرد.

ادامه نوشته

تبدیل تاریخ شمسی به میلادی و بالعکس

 

بنا بدرخواست دوستان جهت تهیه صورتهای مالی وگزارشگری به صورت لاتین و مشکلات در تبدیل تاریخ شمسی به میلادی و بالعکس لینک ذیل را برای استفاده این دوستان قرار دادیم امیدوارم مفید واقع گردد

برای تبدیل تاریخ شمسی به میلادی و بالعکس همینجا کلیک نمائید

 

 

مهندسی هزینه چیست ؟

عدم شناخت و درک مهندسی هزینه را بصورت آیتمهای ذیل دانست: 

1. مهندسي هزينه، براي افراد ناآشنا با مفاهيم آن بدرستي تشريح نشده است.

2. مخاطبان، روش مهندسي هزينه را نمي‌شناسند و آن را بدرستي درک نکرده‌اند.

3. افراد به‌واسطه تجربيات ناموفق قبلي، درباره مهندسي هزينه پيش داوري‌هاي درستي دارند.

4. ترس طبيعي انسان از تغييرات و هوشياري در برابر هر روش يا محصول جديد و ناشناخته.

اهميت مسئله

منشاء يکي از بزرگترين برداشت‌هاي نادرست، به‌اين باور باز مي‌گردد که: «روش مهندسي هزينه براي اصلاح اشتباهات به‌کار گرفته مي‌شود.» و بر همين مبنا، در برابر آن مقاومت شده و يا موضع دفاعي اتخاذ مي‏شود. ‌اين برداشت را مي‌توان با تشريح‌اين نکته که روش ارزش، فرايندي است که هر کس مي‌تواند و بايد در کارهاي معمول و روزمره آن را به‌کار ببرد، اصلاح کرد. افراد بايد به‌اين باور برسند که متدولوژي هزينه، نوعي فرايند تصميم‌سازي بسيار کارامد است که به‌طور کامل آزموده شده و بسيار قابل اعتماد است. همچنين، ضروري است که‌اين آگاهي پديد‌ايد که مي‌توان با آموختن و پيروي از قواعد‌اين روش، از تکرار تجربه‌هاي ناگوار پيش‏گيري کرد.

ادامه نوشته

پرتفوی چیست و چه مزایایی دارد؟

پرتفوی چیست و چه مزایایی دارد؟

پرتفوی یعنی مجموعه یا سبدی از اوراق بهادار. به طور کلی سرمایه گذاری در مجموعه ای از اوراق بهادار یا پرتفوی، بسیار کارآمدتر از سرمایه گذاری در یک سهم می باشد. چون با افزایش تعداد سهام در سبد سرمایه گذاری، ریسک مجموعه کاهش می یابد. علت کاهش ریسک تاثیرات مختلفی است که شرکت های سرمایه پذیر از شرایط متفاوت اقتصادی سیاسی و اجتماعی می پذیرند، به عنوان مثال وقوع جنگ می تواند برای دو یا چند شرکت نتایج متضادی در برداشته باشد. فرض کنید سهام دو شرکت تولید کننده دارو و پتروشیمی در سبد سهام شما باشد؛ در صورت ایجاد ناامنی در منطقه و درگیری شدید تقاضا برای دارو افزایش و امکان صادرات محصولات پتروشیمی کاهش خواهند داشت. بازده سرمایه گذاری در پرتفوی، معادل بازده متوسط آن پرتفوی خواهد بود؛ اما ریسک پرتفوی در غالب موارد کمتر از متوسط ریسک سهام داخل سبد می باشد. میزان آن بستگی دارد به تاثیر متقابل اتفاقات بر سهام داخل سبد.

اگر سهام موجود در سبد متعلق به شرکتهایی باشد، که کالاها یا خدمات آنها جانشین یکدیگر هستند، ریسک تا حدود زیادی کاهش می یابد. زیرا در صورت بروز هرگونه عامل ریسک زا و کاهش بازده یکی از سهام، تقاضا برای کالاهی جانشین افزایش یافته، بازده اضافی حاصل از آن بازده از دست رفته شرکت اول را جبران می کند.

بر خلاف بازده مجموعه، ریسک الزاما میانگین موزون اجزای تشکیل دهنده مجموعه نیست،بلکه با توجه به ارتباط بین سهام از نظر تاثیرپذیری و ارائه عکس العمل مشابه یا مخالف، در برابر وقایع ایجاد کننده ریسک، می تواند کمتر از این میانگین بوده و حتی حذف شود. لذا محاسبه همسویی و شدت آن سهام، بین دیگر سهام، از اهمیت ویژه ای برای تعیین ریسک برخوردار است.

تفاوت بهایابی استاندارد و بهایابی نرمال

هدف اساسی حسابداری صنعتی تعیین بهای به کار رفته در تولید یک محصول است، پس از انتخاب واحد های اندازه گیری محصولات به منظور بها یابی باید نسبت به گردآوری و تسهیم عوامل تولید به واحدهای تولید شده، برمبنای بهای واقعی یا استاندارد تصمیم گیری شود. در صورت استفاده از بهایابی استاندارد....

ادامه نوشته

حسابداری محیط زیست

عنوان مقاله: حسابداری محیط زیست

مقدمه

در عصر حاضر باتوجه به وجود برخی از محدودیتهای زیست محیطی به ویژه در تجــارت جهـانی و تنگ شدن عرصه رقابت، به ناچار بعضی شرکتهای انتفاعی از یک سو برای رفع این محدودیتها و دستیابی به درآمد بیشتر و یا کسب محبوبیت تجاری، مجبور به تحمل هزینه های زیست محیطی بوده و ازسوی دیگر برای ارزیابی مثبت عملکرد خاص حفاظت ازمحیط زیست، ناچار به کاهش هزینه های مزبور هستند. برای مدیریت بر هزینه های زیست محیطی اولین نیاز لزوم شناسایی آنها است و همین طور هزینه یابی محیطی فعالیتی است که می تواند موجب افزایش ارزش شرکت گردد.

 

 

 

 استاندارد بین المللی ایزو سری 14000 یک سیستم کنترل مدیریتی است که عملکرد زیست محیطی شرکت را به گونه ای تعریف می کند که نیازمندیهای این استاندارد را پوشش دهد و درمجموع برای این هدف است که شرکت بتواند فرایندها، ارتباطات و فعالیتهای خود را بدون ضرر به محیط زیست به انجام برساند. برخی شرکتهای تجاری ایرانی ازجمله شرکتهای فعال در بورس اوراق بهادار تهران، به ایجاد سیستم مدیریت زیست محیطی اقدام کرده و اگرچه در این راستا هزینه های واقعی به شرکت تحمیـل مـی شود، لیکن در مقابل هزینه ها، منافع و ارزش افزوده ای را به دنبال خواهد داشت. موضوع حسابداری فعالیتهای زیست محیطی در قالب یک فعالیت مستقل قابل ارزیابی است و از یک طرف بنابه دلیل پیروی از یک الگوی بهبود مستمر در فرایند اجرای ممیزی زیست محیطی، بازخورد لازم سیستم اطلاعاتی حسابداری، تکمیل کننده ممیزی مزبور بوده، امکان ارزیابی عملکرد مدیران را در راستای بهبود مستمــر عملــی می سازد. ازطرف دیگر، گزارشگری مالی برون سازمانی، درخصوص عملکرد زیست محیطی، می تواند هزینه و منفعت برنامه های زیست محیطی و اهــداف مــدیــریت را برای استفاده کنندگان خارجی فراهم سازد و اگرچه برخی از منافع ناشی از تحمل هزینه های زیست محیطــی صرفاً کیفی است و قابل اندازه گیری عینی نیست، لیکن با افشای مناسب در گزارشگری مالی می توان دیدگاه مثبتی در میان سهامداران و بازار سرمایه ایجاد کرد و به تبع آن ازطریق افزایش (PRICE/EARNING PERSHARE)P/E و نهایتاً افزایش ارزش روز سهام، موجب افزایش ثروت سهامداران گردید.

 

باتوجه به مشکل عدم وجود اطلاعات حسابداری با صحت و دقت بیشتر در شرکتهایی که در کنار فعالیت اصلی خود، فعالیتهــای زیست محیطــی را هم مدیریت می کننــد، ضــرورت وجود یک سیستم هزینه یابی مناسب احساس می شود.

 

درحال حاضر نگرش تازه ای نسبت به آثار زیست محیطی ناشی از فعالیت صنعتی موسسات انتفاعی بروز کرده است که این موضوع نگاه موسسات انتفاعی را از طراحی محصول و فرایندها تا خدمات پس از فروش دچار تغییرات عمده ای کرده است. این درحالی است که ارزش واقعی منابع طبیعی ازجمله هوا، زمین، آب و غیرو که برای تولید محصولات مختلف صرف می شود، در بهای تمام شده محصولات تولیدی به درستی منعکس نمی شود و صنایع سبز علی رغم تحمل هزینه های محیطی داخلی نسبت به صنایع غیرسبز مشابه، محصولاتی با کاربرد یکسان تولید می کنند. از این رو مدیریت نه تنها درخصوص کارآیی و اثربخشی فعالیت موسسه تحت سرپرستی خود مسئول است بلکه در مقابل هر آنچه که در قبال فعالیت انتفاعی، درمورد مشکلات محیطی بروز می کند، نیز مسئول است. یک واحد انتفاعی درکنار مسئولیتهای اقتصادی ناچار است مسئولیت محیطی و یا اجتماعی را نیز بپذیرد.

 

 

 

 

ادامه نوشته

حسابداران و نسبتهای مالی

حسابداران و نسبتهای مالی
تجزیه و تحلیل مالی فرایندی است که طی آن مشخصات و ویژگیهای بارز مالی و عملیاتی واحد اقتصادی با استفاده از صورتهای مالی و سایر اطلاعات مالی مشخص می شود و در امر تصمیم گیری ، استفاده کنندگان از صورتهای مالی را یاری می کند . یکی از روشهای متداول تجزیه و تحلیل صورتهای مالی ، تجزیه و تحلیل صورتهای مالی با استفاده از نسبتهای مالی می باشد . نسبتهای مالی در یک دسته بندی کلی به پنج دسته تقسیم می شوند :

ادامه نوشته

لغات و اصطلاحاتی که عمدتا"در فرآيندهاي بازرگانی خارجی کاربرد دارند

 

براي ديدن اصطلاحت بروي ادامه مطلب كليد نمائيد

ادامه نوشته

حسابداری اعتبارات اسنادی (شرایط تحویل کالا)

براي پربار نمودن دانش خود در مورد اعتبارات اسنادي مي توانيد اصطلاحاتي كه در قسمت ادامه مطالب ارائه گريده  تمركز نمائيد اميدوارم مفيد باشد.

ادامه نوشته

آشنایی با برخی مفاهیم و واژه های اساسی در اعتبارات اسنادي

فهرست مطالب :

1  اینکوترمز (Incoterms)
  2 مناطق آزاد تجاری
  3  تجارت متقابل و شیوه های مهم آن
  4صادرات و مراحل انجام آن
  5  واردات و مراحل انجام آن
6  روشهای پرداخت در معاملات بازرگانی
7  تعاریف و اصطلاحات گمرکی
   8   سیستم هماهنگ توصیف و کدگذاری کالا (HS)
    9   شرایط صدور و تمدید کارت بازرگانی
  10 مدارک موردنیاز جهت صدور کارت بازرگانی

 مقدمه :


زنجیره کارهای اجرائی در بازرگانی خارجی در برگیرنده امور مختلف و متفاوت و در عین حال به هم پیوسته ای است که مدیران بازرگانی خارجی و تجار و کلیه اشخاص و شرکتهائی که به نحوی با واردات و صادرات کالا سر و کار دارند لزوماً از وقوف و کاربرد آن بی نیاز نمی باشند و بالطبع آگاهی از اطلاعات مورد نیاز در بازرگانی خارجی برای نامبردگان از ضروریات امر می باشد.
این جزوه با هدف ارائه مهمترین اطلاعات و مقررات و مسائل مختلف در بازرگانی خارجی تهیه شده و حاوی اطلاعات ، مفاهیم  و واژه های بنیادی در مسائل اجرائی بازرگانی خارجی می باشد. که امید است مورد بهره برداری همکاران محترم و جامعه بازرگانی استان قرار گرفته شود. 

ادامه نوشته

تشخیص مالیات بر درآمد فعالیتهای پیمانکاری

تشخیص مالیات بر درآمد فعالیتهای پیمانکاری

مقدمه

‏بر اساس قانون مالیا تهای مستقیم مصوب اسفند۱۳۴۵ ‏و اصلاحیه های بعدی ‏آن ونیز قانون مالیتهای مستقیم مصوب اسفند ۱۳۶۶ تشخیص سود مشمول مالیات عملیات پیمانکارئ ، شامل کارهای تاسیساتی » تاسیسات صنعتی و غیره ‏از سال ۱۳۴۶ ‏تا آخر سال ۱۳۷۰ همواره براساس درصدی از دریافتی پیمانکاران ( ۸ ‏، ۱۰ ‏و ۱۲ ‏درصد بر حسب سالهای مختلف) انجام گرفته است . ضمنأ در هر دو قانون ضریب مقطوع برای تشخیص سود پیما نکاران -تا زمان تجهیزکادر فنی‏حسابرسی توسط وزارت امور اقتصادی و دارائی در نظر گرفته شده است .‏از آنجا که عدالت مالیاتی مستلزم آن است که تفاوتی در مبانی تعیین سود مشمول مالیات پیمانکاران همواره مورد بحث و اعتراض سایر مودیان – از جمله مودیانی که به امر تولید اشتقال دارند – بوده‏است ، که این بحث و انتقاد در اکثر موارد متکی بر پایه های اصولئ و منطقی است.

‏در اصلاحیه مالیاتی اردیبهشت ماه ۱۳۷۱ ‏محتملأ با توجه به همین واقعیات و به منظور رعایت ‏عدالت مالیاتی و در نظر گرفتن توانائیهای بلقوه کادر – تعیین سود مشمول مالیات عملیات پیمانکاری اشخاص ایرانی دیگر مشمول ضریب مقطوع مندج در قوانین پیشین نیست` و روشی همانند سایر فعالیتها نسبت به آن جاری کشته است . ظاهرأ تدوین کنندگان قانو ن توانائیهای کادر کنونی. تشخیص را برای رسیدگی به دفاتر و حسابهای پیمانکاران ایرانی کافی تشخیص ‏صحیحی باشد . ولی اصلاحیه یاد شده از تعمیم این روش نسبت به پیمانکاران خارجی خودداری کرده و آنان را کما کان مشمول ضریب مقطوع شناخته است ، که این مطلب جای بعث دارد ،

ماموران مالیاتی برای تعیین سودمشمول مالیات فعالیتهای مختلف مودیان ، رسیدگی خود را عمدتاً بر اساس حساب سود و زیان ابرازی و با عنایت به سایر شواهد و قرائن و اطلاعات در دست اعمال می کنند . این گونه رسیدگی نسبت به فعا لیتهای که نتایج حاصل از آنها در یک دوره مالی یکساله به سهولت و بر مبنای اصول حسابداری قابل تعیین باشد ، برای ماموران مالیاتی امر دشواری نیست . ولی اجرای همین ترتیب در ترتیب در قرارداد های بلند مدت که زمان شروع و خاتمه آنها معمولاً بیش از یک سال بوده – و مصداق عینی آن به طور مشخص عملیات پیمانکاری است – مسلماً ماموران مالیاتی را با دشواری روبه رو خواهد ساخت . چنانچه از هم اکنون در این زمینه تحقیقات و مطالعات لازم صورت نگیرد و آئینا مه و دستورالعمل روشنی در این زمینه تدوین نشود به طور قطع اکثر ماموران مالیاتی در جریان رسیدگیرهای خود به حسا بهای پیمانکاران به این راه حل سوق داده خواهند شد که دفاتر پیمانکاران را به ‏دلیلی مردود کنند و سود مشمول مالیات را از طریق تشخیص علی الراس و نهایتاً اعمال ضریب مقطوع(که علی القاعده از سوی کمیسیون ضرائب تعیین و حد اقل آن ۱۲ ‏درصد خواهد بود) نسبت به دریافتی آنان تعیین کنند ، که در این صورت عملاً نظر قانونگذار یعنی تشخیص سود واقعی پیمانکاران منتفی خواهدشد.

‏در این مقاله خواهیم کوشید مبانی منطقی تشخیص سود مشمول مالیات پیمانکاران را مشخص کنیم تا در تنظیم دستورا لعملهای اجرائی و تعیین طرق و مبانی تشخیص مورد استفاده قرار گیرد . بدین منظور نخست اطلاعات و توضیحات مختصری در باب قرارداد های پیمانکاری و همچنین روشهای مختلف نگهداری سوا بق عملیات پیمانکاری بر اساس اصول متداول حسابداری ارائه خواهیم کرد . سپس حداقل مبانی و ضوابطی را که برای نگاهداری حسا بهای مورد نظر و انجام رسیدگیهای ماموران مالیاتی لازم است مطمح نظر قرار خواهیم داد ۰

‏ا- قرار دادهای بلند مدت و نحوه تشخیص درآمد مشمول مالیات آنها در ایران یکی از دلایل عمده تفکیک شرکتهای پیمانکاری از سایر شرکتهای تولیدی و خدماتی ماهیت کار آنها بوده است . بدین معنی که انجام عملیات موضوع این گونه قراردادها (از قبیل احداث و راه اندازی سد نیروگاه، پالایشگاه … ، احداث جاده ، نظارت بر عملیات و امثال آنها) معمولأ در مدت طولانی بیش از یک سال انجام می پذیرد. لذا چنین قراردادهائی را بلند مدت تلقی کرده و اصول متداول حسابداری در بخش حسا بداری قرارداد های بلند مدت ساختمانی (long term cinstruction contract) را تدوین کرده اند .

ادامه نوشته

حسابداري صنعتي چيست ؟

حسابداري صنعتي چيست ؟

 

منظور از حسابداری صنعتی (بهای تمام شده) چیست؟

حسابداری صنعتی شاخه‌ای از علم و فن حسابداری است که وظیفه جمع آوری اطلاعات مربوط به عوامل هزینه و محاسبه  بهای تمام شده محصولات و خدمات را بر عهده داشته با و تجزیه و تحلیل گزارش‌ها و بررسی‌ راههای تولید روشهای تقلیل بهای تمام شده تولیدات را بیان می‌کند.

اهمیت حسابداری بهای تمام شده برای چیست ؟

 

 

ادامه نوشته

روش های تهیه گزارش هزینه تولید

روش های تهیه گزارش هزینه تولید:

۱) روش میانگین:

در این روش بهای تمام شده موجودی کالای در جریان ساخت ابتدای دوره به هزینه های دوره اضافه می گردد و بر روی محصولات ساخته شده سرشکن خواهد شد.

۲) روش اولین صادره از اولین وارده (fifo):

در این روش بهای تمام شدة موجودی کالای در جریان ساخت ابتدای دوره و هزینه های اضافه شده برای تکمیل آنها به طور جداگانه نشان داده می شود.

▪ مقایسه :

استفاده از روش میانگین و fifo هر دو دارای مزیت های مشخصی بوده و به نظر نمی رسد که هر کدام از این روش ها نسبت به دیگری دقیق تر و یا دارای مزیت های چشمگیری باشند. به طور کلی انتخاب هر یک از روش ها بستگی به تصمیم مدیریت واحد تجاری و شرایط موجود و حاکم مزبور را دارد اما اختلاف اساسی بین این دو روش در حقیقت مربوط به کالای در جریان ساخت اول دوره در دوایر مختلف می باشد.

در روش میانگین هزینه های کالای در جریان ساخت اول دوره به هزینه های مواد، دستمزد و سربار کارخانه طی دروه اضافه شده و سپس بهای تمام شدة یک واحد کالای ساخته شده از تقسیم جمع هزینه های مزبور به معادل آحاد تکمیل شده حاصل می گردد. ولی در روش fifo بهای تمام شدة کالای در جریان ساخت اول دوره به صورت یک رقم جداگانه و مجزا از سایر هزینه ها واقع شده در آن دوره نشان داده می شود و هزینه ها جهت تکمیل آن صورت می گیرد که جمع آنها بیانگر بهای تمام شده قسمتی از واحدهای انتقالی به دایره بعد می باشد.

ضمناً یکی از مشکلات موجود در روش fifo این است که اگر بخواهیم چندین بهای تمام شدة متفاوت را همزمان و به طور جداگانه مورد استفاده قرار دهیم لازم است جزئیات بسیاری در گزارش هزینه تولید درج نماییم که این امر ممکن است روش fifo را یک روش پیچیده و نادرست قلمداد نمایید.

حسابداری پیمانکاری

حسابداری پیمانکاری

موسسات بخش عمومی و خصوصی اجرای عملیاتی نظیرراه سازی، سد سازی، اسکله و بندرسازی، نصب خطوط پستهای فشارقوی و انتقال نیرو، کشتی سازی، هواپیماسازی،ساختن فیلمهای سینمایی و قطعات پیچیده وسایل و تجهیزات را با انعقاد قرارداد به موسسات پیمانکاری واگذار میکنند. تعریف صنعت پیمانکاری به دلیل تعدد و تنوع حیطه عملیات، کاری دشوار است .در این مقاله، حسابداری پیمانکاری در موسساتی که از طریق انعقاد قرارداد به ساختن دارایی اشتغال دارند مورد مطالعه قرار میگیرد.ارکان اصلی عملیات پیمانکاری در هر نوع عملیات پیمانکاری سه ارکان اصلی زیر وجود دارد:

ادامه نوشته

نظر خواهی از بازدیدکنندگان درباره حذف صفرها از پول ملی کشور

با توجه به تصمیم دولت  مبنی بر حذف چهار یا سه صفر از پولهای رایج کشور لطفا"  نظر خود در مورد آیتمهای ذیل در قسمت نظرات این صفحه ارائه نمائید.

1- توضیح در باره اینکه حذف صفرها از واحد پولی ریالی  است یا تومان؟

با ذکر یک مثال.

2- حذف سه صفر منطقی می باشد یا چهار سه صفر ؟ باذکر دلائل.

3- آثار  اقتصادی حذف صفرها از پول ملی؟

مقاله حسابداری منابع انسانی

جكيده :

منابع انسانی سازمانها با تمام اهمیت آن به عنوان یک منبع اقتصادی که منافع آتی را برآورده می سازد ناشناخته مانده است و از جمله داراییهای نامرئی به حساب می آید که هزینه های مرتبط با آن چشمگیرتر از منافع آن است .

ادامه نوشته

دانلود بخشنامه حقوق سال مالي 1390

  بخشنامه افزايش

حقوق و پيش بيني معافيت مالياتي سال 1390

جهت دانلود  بخشنامه افزايش حقوق روي مربع زير كليك نمائيد.

 لازم به توضيح است تا تاريخ 1390/1/14 بخشنامه رسمي معافيت حقوق ( جدول معافيت حقوق ودستمزد سال90 ) منشر نگرديده است ولي بر اساس تبصره 29 لايحه بودجه سال 90 معافيت ماهانه 4/833/330ريال و معافيت  سالانه      58/000/000ريال پيش بيني شده است - لازم به توضيح است طبق روال سال گذشته در اواخر فروردين ماه بخشنامه  رسمي معافيت مالياتي حقوق منشر خواهد شد.

فرایند انبارگردانی

فرایند انبارگردانی

با توجه به نزدیکی پایان سال مالی وارسال سوال در مورد نحوه اجرای فرایند انبارگردانی،شرح کوتاهی  از فرایند مذکور که در اکثر شرکتها جاری است خدمتتان ارائه مینمایم:

ادامه نوشته

معيارهاي ارزيابي عملکرد مالي شرکتها

معيارهاي ارزيابي عملکرد مالي شرکتها

معيارهاي اندازه گيري عملکرد را با توجه به مفاهيم حسابداري و مفاهيم اقتصادي مي توان به دو دسته حسابداري و اقتصادي تقسيم کرد. در معيارهاي حسابداري، عملکرد شرکت با توجه به داده هاي حسابداري ارزيابي مي شود در حالي که در معيارهاي اقتصادي، عملکرد شرکت با توجه به قدرت کسب سود دارائي هاي موجود و سرمايه گذاري بالقوه و با عنايت به نرخ بازده و نرخ هزينه سرمايه ارزيابي مي گردد.معيارهاي حسابداري ارزيابي عملکرد شرکت عبارتند از:

ادامه نوشته

راه اندازي بخش پاسخ به سوالات تخصصي

كارشناسان تيم حسابرسان جوان ايران طبق اهداف ترسيم شده  ودرخواست عده اي از بازديد كنندگان و دوستان، تصميم به راه اندازي بخش پاسخگوئي به سوالات  تخصصي مطرح شده  را دارند ،پاسخها در حد دانش و توان   و به استناد به قوانين مربوطه و يااظهار نظر اهل فن و بصورت دوره اي در وب جواب داده مي شود،لذا از دوستان و بازديدكنندگان گرامي خواهشمند است در صورت سوال، آن را به ايميلهاي ([e-mail])،([e-mail] )ارسال نمايند.

البته تعدادي سوال به ايميل ارسال گرديده است كه بزودي پاسخ آنها در وبلاگ ارائه خواهد شد.

آشنايي با مراجع مهم حسابداري

آشنايي با مراجع مهم حسابداري

IMA انجمن حسابداران مديريت امريکا

        انجمن حسابداران مديريت امريکا با حدود 67 هزار نفر عضو در زمينه توسعه دانش و مهارت حسابداري مديريت و مديريت مالي فعاليت دارد. انجمن دو مدرک حرفه اي به اشخاص واجد شرايط اعطا مي کند: حسابدار مديريت رسمي CMA و مدير مالي رسمي CFM

        مدرک حسابدار مديريت رسمي با هدف توسعه و سنجش مهارتهاي افراد در عرصه تفکر انتقادي و تصميمگيري و مدرک مدير مالي رسمي براي توسعه مهارتهاي افراد در عرصه مديريت وجوه نقد، تصميمات تامين مالي و سرمايه گذاري، و مديريت ريسک طراحي شده است.

انجمن حسابداران مديريت خبره انگلستان CIMA

        انجمن حسابداران مديريت خبره در سال 1919 با نام انجمن حسابداران کار و هزينهICWA و با هدف تامين اطلا‌عات مورد نياز براي برنامه ريزي و هدايت واحدهاي اقتصادي تشکيل شد. از آن زمان به بعد، انجمن پيوسته گسترش يافته و اکنون يکي از بزرگترين مراجع حسابداري جهان با حدود 150 هزار عضو و دانشجو در سراسر جهان است.

        درسال 1986 نام انجمن به انجمن حسابداران مديريت خبره تغيير يافت و در سال 1995 به اعضا اجازه داده شد عنوان «حسابدار مديريت خبره» را بکار برند. درسال 2003 شصت هزارمين عضو انجمن فارغ التحصيل شد. انجمن در حال حاضر 65 هزار عضو دارد.

IFAC فدراسيون بين‌المللي حسابداران

        فدراسيون بين المللي حسابداران، سازماني جهاني براي حرفه حسابداري است. اين سازمان در سال 1977 تشکيل شد و اکنون 160عضو از120 کشور جهان دارد که اعضاي آن نماينده بيش از 225 ميليون حسابدارند که در حرفه، صنعت، بازرگاني، دولت و مراکز آموزشي فعاليت دارند. هدف فدراسيون تقويت حرفه حسابداري و مشارکت در توسعه اقتصاد جهاني از طريق ايجاد استانداردهاي حرفه‌اي با کيفيت و گسترش همگرايي استانداردها در سطح جهاني است. به اعتقاد فدراسيون، راه اساسي براي حفظ منافع عمومي، توسعه و ارتقا و الزام استانداردهاي پذيرفته شده است که وسيله‌اي است براي ايجاد اطمينان از اعتبار اطلاعاتي که سرمايه گذاران و ساير ذينفعان به آن اتکا مي کنند.
فدراسيون بين المللي حسابداران در عرصه هاي زير استاندارد تدوين مي کند:

استانداردهاي بين‌المللي حسابرسي، اعتباردهي و خدمات وابسته،

استانداردهاي بين المللي کنترل کيفيت،

آيين بين المللي رفتار حرفه اي،

استانداردهاي بين المللي آموزش،

استانداردهاي بين المللي حسابداري بخش عمومي.

انجمن حسابداران رسمي امريکا AICPA

        سابقه تشکيل انجمن حسابداران رسمي امريکا به سال 1887 برمي گردد که جامعه حسابداران عمومي امريکا AAPA پايه ريزي شد. در سال 1916 که تعداد اعضا به 1150 نفر مي رسيد، جامعه به انجمن حسابداران عمومي IPAتغيير نام داد. در سال 1917 نام انجمن به انجمن حسابداران امريکاAIP تغيير يافت و اين نام تا سال 1957 که نام کنوني انجمن برگزيده شد، بدون تغييرباقي ماند. جامعه حسابداران رسمي امريکاASCPA نيز در سال 1921 تشکيل شد و به عنوان فدراسيون مجامع ايالتي به فعاليت پرداخت.جامعه درسال 1936 در انجمن ادغام شد و در آن زمان انجمن پذيرفت که از اين پس اعضاي آن محدود به حسابداران رسمي باشد. انجمن داراي حدود 135 هيئت، کميته و کميته فرعي است که نزديک 2000 نفر از اعضاي انجمن در آن خدمت مي‌کنند.

        اعضاي وابسته انجمن افرادي هستند که امتحان متحدالشکل حسابداررسمي CPA را با موفقيت گذرانده اند. عضوشاغل براي تداوم عضويت بايد 120 ساعت و عضو غير شاغل بايد 90 ساعت آموزش حرفه اي مستمر را ظرف سه سال تکميل کند. انجمن حدود 340 هزار عضو پيوسته دارد که 130 هزار نفر آن به عنوان حسابرس و بقيه در بخش صنعت، دولت و آموزش فعاليت دارند.

انجمن حسابداران خبره انگلستان ويلز ICAEW

        انجمن حسابداران خبره انگلستان و ويلز در ماه مه 1880 پس از ادغام 6 جامعه محلي حسابداران لندن، ليورپول، منچسر، شفيلد با حکم سلطنتي شکل گرفت. انجمن، نخستين و مهمترين مرجع حسابداري بريتانيا و بزرگترين مرجع حسابداري اروپاست و 124 هزار عضو دارد که در 142 کشور مختلف در حرفه و در بخش صنعت فعاليت دارند. حدود 15 هزار عضو انجمن در خارج از انگلستان کار و زندگي مي کنند. انجمن حدود 9 هزار دانشجو دارد. انجمن حسابداران خبره انگلستان و ويلز بزرگترين عضو کميته مشورتي مراجع حسابدار CCAB _گروهي متشکل از 6 مرجع حسابداري حرفه اي انگلستان ــ است و نقش نمادين مهمي در دولت، کمسيون اروپا و مراجع جهاني حسابداري دارد.
انجمن حدود 480 کارمند دارد و راهبردها و سياستهايش به وسيله شورا و کميته هاي متشکل از اعضاي داوطلب تعيين مي شود.

انجمن حسابداران خبره کانادا CICA

        انجمن حسابداران خبره کانادا در سال 2002 صدمين سال تشکيل خود را جشن گرفت. انجمن در ابتدا با نام جامعه حسابداران رسمي سلطنتيDACA در سال 1902 تشکيل شد و از سازماني کوچک، متشکل از حدود 200 عضو، به سازماني قوي و پر نفوذ که نماينده بيش از 70 هزار حسابدار خبره و حدود 8500 دانشجوست، تحول پيدا کرد.

        انتشار کتابچه انجمن CICA Handbook در سال 1968 اعتبار سازمان را افزايش داد و آن را به نيرويي پيشرو و متعهد به تدوين استانداردهاي برتر تبديل کرد. به اين ترتيب، انجمن حسابداران خبره کانادا نقشي پيشرو در استانداردگذاري پيدا کرده است و از اين بابت داراي اعتبار جهاني است. تعداد اعضاي جامعه حسابداران رسمي سلطنتي در سال 1910 معادل 225 نفر بود. درسال 1922 اولين زن کانادائي مدرک حسابدار خبره را دريافت کرد. درسال 1929 امتحان متحدالشکل سراسري الزامي شد. درسال 1934 قانون شرکتهاي کانادا اصلا‌ح شد و در آن تقريباً تمام اصول پذيرفته شده حسابداري که به وسيله جامعه تعيين شده بود، درج گرديد، اين نقطه آغازي براي مشارکت جامعه در حيات اقتصادي کانادا بود.

        اولين کميته جامعه با نام کميته تحقيقات حسابداريARC درسال 1941 تشکيل شد. اين کميته 25 سال بعد کتابچه انجمن را منتشر کرد. درسال 1951 نام جامعه به انجمن حسابداران خبره کاناداCICA تغيير يافت و تعداد اعضاي انجمن در سال 2002 به 68 هزار نفر رسيد.

انجمن حسابرسان داخلي IIA

        انجمن حسابرسان داخلي که در سال 1941 تشکيل شد، جامعه حرفه اي و جهاني حسابرسان داخلي است و بيش از 111 هزار نفر عضو دارد و دفتر مرکزي آن درامريکا واقع است. انجمن حسابرسان داخلي بعنوان برترين موسسه حرفه حسابرسي داخلي از نظر مدرک، آموزش، تحقيقات و رهنمود هاي فني شناخته مي شود. انجمن همچنين بعنوان مرجع تدوين استانداردهاي بين المللي حسابرسي داخلي مورد پذيرش قرار گرفته است.
هدفهاي انجمن عبارتند از:

بعنوان صداي حرفه حسابرسي داخلي شناخته شود،

حرفه حسابرسي داخلي را در سطح جهان توسعه دهد و پايدار نگه دارد،

منبع از سايت

http://www.sbuas.com/institution.html

شناسایی روش لایفو و فایفو و روش ارزش ویژه

شناسایی روش لایفو و فایفو و روش ارزش ویژه

لف)روش اولین صادره از اولین وارده : FIRST IN FIRST OUT
در این روش كه روش فایفو معروف است ، فرض براین است که کالای خریداری شده به ترتیب ورود به انبار, از انبار خارج می گردد یعنی كالاهایی كه ابتدا خریداری میشوند ابتدا مصرف یا به فروش میرسند پس کالایی که در پایان دوره در انبار باقیمانده, مربوط به خریدهای آخر است و قیمت خرید آنها را به عنوان ارزش موجودی کالای پایان دوره در نظر می گیریم .
برای روشن شدن موضوع با هم مثال زیر را بررسی می کنیم :

مثال)فرض کنید در یک شرکت بازرگانی موجودی پایان دوره یک قلم از کالاهای شرکت در پایان سال مالی 83 تعداد 500 عدد باشد و اطلاعات زیر در مورد آن كالا در دست است :
                                             تعداد                                    نرخ (ریال)
                                           ------------                             -----------
موجودی کالای اول دوره                  200                                     300  
خرید اول                                     250                                    32۰
خرید دوم                                    300                                    330
خرید سوم                                  250                                    350

قیمت موجودی کالای پایان دوره با استفاده از روش فایفو به صورت زیر محاسبه می شود :
با توجه به اینكه کالای باقیمانده در پایان دوره جزو آخرین خرید هاست پس تعداد 500 عدد کالای باقیمانده را به ترتیب از آخرین خرید ها قیمت گذاری می کنیم . و به صورت زیر محاسبه مینماییم :

بهای خرید سوم 87500=350*250
تعداد باقیمانده موجودی پایان دوره 250=250-500
بهای باقیمانده از خرید دوم 82500=330*250
بهای تمام شده موجودی پایان دوره 170.000=82.500+87.500

به عبارت دیگر از خریدهای انجام شده در طی سال و موجودی کالای ابتدای سال تنها 250 عدد کالا از خرید سوم و 250 عدد از خرید دوم باقیمانده و بقیه کالاهای خریداری شده و موجودی کالای ابتدای دوره فروخته شده و یا از انبار خارج شده است .

 

ب)روش اولین صادره از آخرین وارده : LAST IN FIRST OUT

دراین روش كه به روش لایفو معروف است فرض بر این است که آخرین کالای خریداری شده زودتر از انبار خارج می شود و آنچه در پایان دوره باقی می ماند از بین کالاهای اول دوره است . اگر مثال قبل را دوباره تکرار کنیم قیمت 500 عدد موجودی کالای شرکت بازرگانی در پایان دوره با توجه به اطلاعات قبل به صورت زیر محاسبه می شود :
                                              تعداد                            نرخ
                                             ---------                   -----------
موجودی کالای اول سال               200                           300          
خرید اول                                  250                            320 
خرید دوم                                 300                            330
خرید سوم                               250                            350

قیمت تعداد 200 عدد از کل کالای باقیمانده 60.000 = 200*300
قیمت تعداد 250 عدد از کل کالای باقیمانده 80.000 = 250*320
قیمت تعداد 50 عدد از کل کالای باقیمانده 16.500 = 50*330
----------
قیمت 500 عدد کالای باقیمانده در پایان دوره 156.500
به عبارت دیگر از کل موجودی کالای ابتدای سال و خرید های انجام شده در طی سال تعداد 200 عدد از موجودی کالای اول سال و 250 از خرید اول و 50 عدد از خرید دوم باقیمانده و بقیه فروخته شده است و با ضرب این تعداد کالای باقیمانده در نرخهای خرید مربوط به هرکدام قیمت کالای باقیمانده در آخر سال بدست می آید .

 

ادامه نوشته